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新准则有利于保险公司财报更公允
合伙人  聂  蛟   《公司金融》   201003
 
    今年境内外上市在内的所有保险公司的2009年财报可能将延迟至5月份公布,原因是保监会于1月25日发文(保监会[2010]6号文)要求他们须依据新细则(财政部于20 08年8月7日印发的《企业会计准则解释第2号》)来编制0 9年财报,这是暨去年的保监发[2009]1号文后的再次强调。
 
    之所以可能推迟出财报,主要是由于新细则较之旧准则有较大变化,主要体现在:对于投资理念的重大变化、非传统险业务评估利率调整为合理估计假设、保费收入标准的重新确定、引入了重大保险风险测试,加强了保险公司会计信息披露等。
 
    保险公司的盈利来源于业务收入扣除日常运营费用及提取准备金计入当期损益,而提取准备金计入当期损益的产生来源于公司负债的数额变化。新细则规定保险人可以根据实际经验或当前市场发生的变化,变更更为合理的估计假设,给予了保险公司更多的自由选择权利,当然这有赖于会计从业人员(注册会计师)和保险公司财务人员的职业判断及经验。而由于市场环境变化导致的合理会计估计的调整则直接影响准备金的提取,进而影响净资产和损益的变化,自然也就会对股价产生影响。同时,新细则要求进行提取准备金的充足性测试,新旧假设下提取准备金的期末差异将进入净资产或分红特储等科目,进而可能导致保险公司的净资产增长,而进入分红特储的部分将在后续期间逐步释放,成为后续期间利润来源部分,这样就实现了费用的递延,同样也实行利润的平滑。
 
    新细则的方法更为合理,灵活,现实。首先,对于准备金的估计方法采用的是未来现金流量法,能够依据现实情况采取恰当方法来反映未来的现金流量情况,并能够更为恰当和真实的反映保险公司的资产负债、以及损益状况,而在旧准则中如投连险和万能险采用的是单位准备金和非单位准备金法。其次,针对评估利率也做出合理的安排,采用区别业务类型不同评估利率方法,对于传统保险业务采用市场利率法,一般采用750个工作日国债收益率曲线的移动平均为基准加合理溢价,非传统保险业务最优假设的投资收益率,较之旧准则更能够反映现实情况,这对于成长期的保险公司就具有比较优势,可以依据自身的业务特点和业务发展规模采取合理会计假设并能够更为真实的反映自身负债情况,必然也能够真实反映自身盈利能力,较之过去采用固定折现利率方法更能够体现自身的业务发展特点和资产质量,更合理和真实反映自身盈利能力,摆脱盈利能力被低估的境遇。
 
    此外,新细则对于会计信息披露也做出来具体和详细规定,较之于旧准则增加了更多披露项目及内容,比如在资产负债表以及损益表具体列示项目,比如针对提取各项准备金及进行准备金充足性测试的主要精算假设及方法都要求进行披露等。有助于投资者获得保险公司的盈利及资产负债情况的真实背景和来源,便于正确判断保险公司的真实盈利能力及运营状态。