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为传统会计注入战略管理内涵
合伙人  孙连才   《中国石油石化》   201107
随着现代科技的高速发展,市场经济日趋成熟,全球竞争加剧,企业不得不站在全球的高度,选择以战略管理为导向的管理模式,并不断根据环境作出适当调整,以求企业与环境的协调与均衡,从而获取企业整体竞争优势。战略管理对传统会计提出了挑战,迫切要求传统管理会计更新观念,尤其是对战略决策信息的提供,要求提供更为广泛、更有用的与战略相关的信息。
战略管理会计的营运而生就成为这种需求的必然产物,战略管理会计是建立在企业战略管理的有关理论基础之上,结合管理会计的方法,运用会计信息有效地服务于企业战略的新领域,它是一个提供和分析企业战略管理所需数据的企业会计信息系统。
传统管理会计的局限
传统管理会计不能适应高新技术的挑战,难以适应现代市场经济及知识经济的发展。信息化、金融化和国际化是现代市场经济的重要特征。国际化金融市场主导地位的确定,使得企业股票价格在金融市场的消长变化,成为社会公众对企业生产经营进行综合评价的指示器,它直接关系到企业的生存和发展。同时。随着知识经济时代的迅猛发展,人力资源等无形资产在企业资产总额中比重增大,产品生命周期缩短,更新换代速度加快,所有这些都使得企业的账面资产的大小或利润的高低对未来的参考价值越来越小,从而使传统的以追求账面资产及短期利润最大化为目标的传统管理会计已难以适应新时代的要求。
传统管理会计缺乏重视外部环境的战略观念,不能适应当代企业发展及竞争环境的变化。传统管理会计学的理论和方法以企业内部为视点,没有将企业的内部信息与外部环境的变化联系起来考察,无法提供企业战略所需的各种信息。
传统管理会计的运用不能独立于财务会计,所提供的信息正在失去相关性,难以满足战略决策管理的需要。管理会计应指出企业在市场竞争中所处的相对地位,提供各种有利于企业针对竞争进行战略调整和决策的绝对的与相对的;财务的与非财务的、数量的与非数量的信息。但遗憾的是对于诸如竞争者成本资源、成本结构、产品质量、市场占有率、人力资源状况、生产弹性、顾客满意程度等与企业战略管理有关的相对的非财务信息,传统管理会计却都无法或没有提供和解释。
将战略管理引入管理会计
将战略管理引进管理会计是促使战略管理会计产生的关键一步。当战略管理思想和理念与新的管理会计工具进行结合的时候,管理会计才真正得到的第二次生命。战略管理的引进为管理会计提供了更加广阔的视野,这表现为战略管理的三大特性:外部性、长期性和整体性。
首先,外部性是指战略管理本身就非常关注外部环境,战略管理本身就是跳出了企业本身这个狭小的空间范围,它不是仅仅通过了解自身来提高管理水平,而是密切关注市场动向和竞争对手的动向,通过研究外部环境,来制定最适合企业发展的战略,进而取得竞争优势,在指标分析的时候,更加重视分析各种与同行业企业的相对指标,外部性是战略管理的重要特性。
其次,战略管理的长期性。长期性是指企业在应用战略管理的时候,更加侧重于企业未来的发展方向,而不在受会计期间观念的束缚,为了保持企业长期的竞争又是,可以暂时牺牲企业的短期利益,为了达到企业长期的战略目标,可以放弃或者延迟企业短期目标的实现。
最后,战略管理的整体性。整体性就是不因局部利益影响整体利益,局部利益服从于整体利益,整体利益要很好的兼顾局部利益,在方法论上表现为系统性思维。在企业管理上,不仅仅要考虑到生产、销售、财务等传统的重要环节,更要考虑到人力资源、组织结构、后勤服务等环节,作到企业各个部门整体作战,不是单兵作战。所以说把战略管理的思想引进到管理会 计中,是对管理会计的革命性贡献,是战略管理会计产生的基础。
战略管理会计是发展方向
从管理会计产生到现在的短短 60 年左右的时间里,管理会计迅速的完成了从规划控制到预测决策的转型。管理会计的预测和决策功能是未来管理会计领域里最重要的研究课题。新的技术产生和组织结构的变化都在深刻的影响着管理会计的发展,所以说只有深刻理解新的技术和组织结构的变化,才能深刻的理解这些变化对管理会计的新的含义。自动化技术的使用,使得传统的生产组织结构工序,成本动因发生了很大的改变,管理会计界尚未真正理解和掌握这些变化对管理会计的影响,或者说这个过程并没有真正完成,它正在进行当中。确定今后的管理会计的发展方向的时候,有如下几个重要问题需要得到特别重视:
1.财务和非财务信息的协调和整合的理论框架的建立
在整合财务和非财务信息上,目前为止,并没有产生一种更高层次的理论框架,使得财务信息和非财务信息在这个框架下都得到充分而且综合的显示。也就是说,各种分析工具产生了,但是并没有形成能够整合财务与非财务信息的整体性分析框架。
目前采用的会计系统,仍然是财务信息和非财务信息在各自的框架下分别给予展示,在整合两个因素,并且在同一架构下进行分析的理论框架目前并没有产生。
2.深刻理解生产技术变革和新的组织形式与管理会计的相互关系
在生产技术以一种令人眩目的速度发展的今天,科学技术——在生产制造业表现为生产技术,就是生产力的代表,根据马克思的理论,生产力决定生产关系,新的组织形式的快速变化也就是生产力迅速发展的必然结果。在新的生产制造技术迅速更新的情况下,管理会计必然会以它自己独特的演进形式与之相适应,为之服务。由于生产技术变革和新的组织形式的产生一定先于新的管理会计方法的产生,这就使管理会计的发展和研究总处在追赶的位置上,在生产技术变革和新的组织形式之后,主要研究工作就在如何拓展管理会计的理论内涵和工具方法,进而应用于新的情况,所以,深刻理解新的生产技术变革和新的组织形式与管理会计的相互关系是管理会计发展的是确定管理会计发展方向的重要问题和考虑因素。
3.管理会计与企业业务流程关系的架构
在现代企业,传统的以部门为单位作为分析对象已经被以流程为分析对象的新的方法和视角所取代。管理会计的进一步发展也必然要以这个趋势作为发展方向。在信息技术支持下的业务流程需要考虑分散和集中的矛盾,在设计和优化企业业务流程时,需要尽可能的通过技术手段协调分散和集中的矛盾,将串行工作流程改成并行工作流程,在应用管理会计的方法在流程的局部和整体进行分析。其目的是建立过程管理的体制而不是传统的结果管理体制。
4.各种管理会计分析工具适用范围和相互关系的进一步研究
到目前为止,各种新的管理会计分析工具的使用范围和他们之间相互配合使用的研究还非常的有限,为了确定将来管理会计的发展方向,对各种管理会计分析工具适用范围和相互关系的研究是非常必要的,管理会计作为一种方法必然需要理论体系内部逻辑的高度统一,在理论体系内部逻辑的高度统一的前提下,整合各种分析工具,使之有明确的应用范围,是各种分析工具能有有效配合的重要步骤。