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环境会计研究综述
合伙人  陈悦棠   《商情》   201203
一、引言
随着全球对环境关注度的增加,环境因素已经成为衡量企业是否具有竞争力的重要因素之一,如何衡量这种竞争力也就提上了企业管理的日程,环境会计正是在这种实践需要的呼声中走进了公众的视野。环境会计研究也随之成为众多学者探讨的焦点,环境会计的研究层面得以不断深入,研究范围也不断拓展。环境会计的研究始于20世纪70年代,以1971年比蒙斯(F.A.Bcans)撰写的《控制污染的社会成本转移研究》和1973年马林(J.T.Malin)的文章《污染的会计问题》为代表,揭开了环境会计研究的序幕。本文着眼于近年国内外环境会计的研究成果,围绕环境会计的相关研究进行总结,从中得到启发和借鉴。
二、环境会计概念界定
按照《现代会计百科辞典》收录的词条,环境会计是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配,以提高社会整体效益”。Steel &Powell (2002) 将环境会计定义为通过环境会计系统对企业的物流及其相应的资金流进行确认、归类和分析从而反映出环境因素与财务绩效之间关系的决策工具。王荣(1994)认为,环境会计是通过经济学原理、会计方法和跨学科领域的方法测定、衡量、考核和报告土地、安全、自然资源、人力资源和生态环境等方面的成本和价值,形成会计信息以帮助所有利用者决定行为方针。环境管理会计——通过开发和实施适当的、与环境相关的会计系统和实务,对环境和经济业绩实施的管理。环境会计主要以传统财务会计为基础,结合企业活动对环境冲击的生命周期评估(LCA) ,寻求最佳清洁生产(CP) 方式,并进行全成本评估( TCA) ,提升企业生态效益及企业市场竞争力,以实现可持续发展的目标。
从上可知,环境会计不同于传统会计,它结合了企业发展环境的核算,能提高企业的环境效益。在国家倡导科学发展观的形势下,环境会计具有重大的意义。
三、国外环境会计研究综述
1976 年Ullmann 提出了公司环境会计系统(CEAS),一个完整的环境模型,该系统以资产负债表的形式反映与环境有关的投入和产出,完全采用非货币计量手段,是较早的关于环境会计系统方面的研究。同年,Estes 也建立了一个环境模型(Vllmamn,1976),以社会影响报告的形式反映社会成本和社会效益,该模型能较好地反映组织对环境的影响。国外学者对环境会计的研究比较早,形成了独特的环境会计研究模式,对环境会计的研究程度比较深。
环境会计信息披露方面。在美国的20世纪80年代中期,环境信息披露最早就是作为社会责任报告的一个组成部分, 体现在公司年度报告中[6]。1982 年Wiseman &Joanne 研究了26 家钢铁、石油、纸浆、造纸行业的大型企业,结果表明自愿环境披露是不充分的,公司披露环境信息与公司的环境业绩之间是没什么联系的(Wiseman,1982)。
    环境会计框架研究。Roger L. Burritt等(2000)在文章《环境管理会计的当前进展——环境管理会计的复杂框架》中提出环境管理会计分为货币环境管理会计和实物环境管理会计两大部分,在环境管理会计工具方面提出内部和外部、自愿和强制、过去和未来、短期和长期维度,以及环境管理会计信息生成的规范性要求,指出管理的不同层次会对环境管理会计的诸多工具有所侧重。环境会计框架的研究为后来学者进一步的研究打下了基础。
    环境会计成本方面。著名Evironmental Protection Agency[7]将环境成本定义为对企业财务绩效有直接影响的内部成本和对个人、社会及环境产生影响而企业不用在财务上直接承担的外部成本。内部成本包括常规性成本、隐性成本、偶发性成本和形象及关系成本。外部成本包括环境恶化成本和对人的影响支出[8]。环境会计成本是企业非常关注的项目,它涉及到企业的支出,对于环境会计成本的考虑,企业可能会采取一定的行为来减少会计成本。而对国家来说,怎么样衡量环境会计成本就成了非常关键的环节。
四、国内环境会计研究综述
    从现有文献分析,我国对环境会计的研究始于20世纪80年代,最早是作为社会责任会计的一部分提出来的,但当时其在会计学界并不被重视。直到九十年代,随着我国政府对环境问题的日益重视以及社会公众环境意识的进一步觉醒,环境会计研究也日益活跃。葛家澍(1992)的《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》一文,揭开了我国环境会计理论研究的序幕。
     环境会计信息披露方面。王莉(2009)对环境会计信息披露体系进行了分析,指出环境会计信息体系中存在的问题以及相关措施[9]。李燕萍(2009)认为受托责任论、决策有用论、外部压力论、企业自愿披露论、利益相关者理论是当前会计学界公认的几种企业环境会计信息披露的动因,它们都只侧重于从某一方面分析企业披露环境会计信息的原因,而企业披露环境会计信息的动因涉及到诸多因素,不能一概而论。
    环境会计框架研究。陈张莹(2007)对会计环境体系进行了研究得出结论,会计环境体系要素包括:自然环境,经济环境,政治环境,法律环境,文化环境等。李武立(2000)认为环境会计的基本理论结构应由基本目标、核算对象和基本要素、基本要素的确认与计量、基本假设和基本原则、具体准则等五个层次构成。而安庆钊(1999)探讨了环境会计的概念及目标、环境会计假设、环境会计对象、环境会计原则、环境会计的基本程序和方法等方面的问题。肖维平(1999)、罗绍德和任世驰(2001)等都对环境会计的基本理论进行了探讨。综合其观点,环境会计的基本理论结构应包括环境会计的理论基础、环境会计的目标、假设和基本原则、要素确认与计量、环境信息的披露等部分。
环境会计成本方面。雷东辉等(2004)提出了构建环境成本会计系统的设想,并提出了“经济——环境”大系统。李志华和陈良华(2007)着重构建引入环境成本要素的新成本计量模式,与以往研究的不同之处在于,立足于衡量企业的环境竞争力,而侧重点则在于通过新的成本计量模式对企业的环境成本进行管理控制,从而提升企业的环境竞争力。黄宏斌(2008)从经营和管理的全过程看,可以将环境成本分为以下三类:环境资源成本,环境控制成本和环境故障成本。
五、结论
从上述国内外环境管理会计的研究现状可以看出:环境和可持续发展问题的日益严重应该引起权威部门的充分重视。对于环境会计的研究也将会不断完善和深入,但也要看到我国环境会计研究仍然存在的问题。从观念上看,企业的环境责任道德理念尚未真正形成,对环境会计在建立健全中国环境信息公开化程度中的重要作用缺乏认识;从研究方面看,科学合理、系统完整并符合我国国情的环境会计理论和方法体系尚未建立;从实务方面看,宏观环境核算尚在制定中,企业没有建立起环境管理体系与完整的环境会计信息系统,仅在“管理费用”科目中设置了“排污费”和“绿化费”项目,企业环境报告信息披露严重不足且缺乏可比性和可靠性,而且环境审计仅局限于国家环保项目与环保资金的审核;从制度方面看,目前仍缺乏可操作性的环境会计准则