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成本定额 节流之道
顾问  王新丽   《中国石油石化》   20080901

 

    成本水平决定产品或劳务的价格水平,价格水平则决定企业的竞争优势。实行成本费用定额管理,企业可避免费用开支的盲目和随意,提高资金使用效率、运营和管理效益。

 

    上市企业的竞争能力和价值创造能力受到资本市场投资者的广泛关注。成本水平决定了产品或劳务的价格水平,而价格水平又决定了企业的竞争优势。为了有效控制成本,提高公司核心竞争力,中国石油集团公司党组明确提出将投资和成本的管理控制作为2008年的重点工作。

 

    在中国石油2008年工作会议上,总经理蒋洁敏在报告中指出:“切实加强以提高投资回报、控制成本费用为重点的企业管理。……大力压缩非生产性支出。”副总经理周吉平在部署2008年重点工作时进一步强调:“以控制投资和降低成本为重点,全面加强企业管理。党组决定,把严格控制投资和成本费用作为今年的一项重点工作来抓。……把降低非生产性支出放到重要位置,规范支出标准和管理办法。”

 

    中国石油股份公司也在《关于编制2008年财务预算的通知》中要求,2008年业务招待费、差旅费、会议费、办公费、出国经费等五项费用预算在2006年决算基础上压缩20%。股份公司《关于加强非生产性支出管理和控制的通知》中对非生产性支出作了进一步要求:对误餐费、通信费、房租补贴、交通费等个人非生产性支出,未经股份公司批准,各单位不得再新增项目或擅自提高开支标准。

 

    可见,借鉴国际石油公司财务管理的先进经验,建立以“价值创造为导向的精细化成本管理模式”已成为国内石油公司的成本控制发展方向,而“建立和健全企业成本费用定额管理体系”则是通往精细化管理的必由之路。

 

    成本费用定额,是指公司在一定的生产技术和组织结构中,生产产品、提供服务或执行预算所完成单位合格产品对人力、财力、物力的利用和消耗应当遵守的标准。它是公司为完成某项作业或完成单位合格产品对所需资源消耗的平均先进水平的客观科学反映,对规范各种成本费用支出有重要的指导意义,也是实施成本责任考核、提高经营绩效的重要手段。

 

    管理实践证明,在公司的成本管理过程中,成本定额管理可帮助企业实现降本节流。

 

支持预算管理

 

    成本定额管理可为企业全面预算管理提供支持基础。

 

    案例:某大型集团公司规模庞大,业务复杂,涉及面广,总部机构管理的分子公司有近三十多家,每年财务资产处的预算管理总会遇到这样两个问题:

 

    第一个问题,对于二级单位上报的成本预算,缺少审查标准。例如,某分公司上报今年的某项成本年度总预算支出为800万,如何去审查800万的支出的合理性。过去,大多数企业的做法便是参照历史数据,但是当资源状况发生改变时,费用支出的核算标准便要发生相应改变。

 

    第二个问题,对于两家业务类型相同的二级单位,在上报某项成本费用的年度预算开支时,一家上报800万的成本费用开支,另一家上报的金额为1000万,企业该如何平衡两家的关系,以什么标准去评估这家单位的核定预算数就应该比另外一家高?对此,大多数企业的做法,依旧是参照历史支出数据。但这样便会使企业进入一种尴尬境地,过去花钱多的企业便会一直有钱花,过去花钱少的企业反而手头拘谨,勉强周转。

 

    解析:企业无法有效处理以上两个问题的原因是,缺乏成本费用动因分析,未建立起有效的定额管理体系。要解决如上问题,必须深入分析影响该项成本费用支出的动因是什么,找出影响费用支出的关键影响因素,分析核定评估标准与成本之间关联性。

 

    例如,差旅费预算分解可以框算年度人均支出标准。在同一区域的两家业务类型相同的分公司,应当参照同一核定标准。对于不同区域的同一类型的分公司,应当设定差异调整系数。另外,还要有配套的制度作为支持,明确差旅费住宿、交通、补助的各项标准,这样才能有效地控制成本费用支出。

 

    小结:成本费用定额标准是预算编制的直接依据,是企业进行成本核算与成本控制的基础,制订和执行合理的成本费用定额标准,有利于提高预算编制的科学性,加强成本控制,提高经济效益。因此,为实现成本费用的科学管理,亟须一套规范、系统的成本费用定额标准制订方案,支撑和指导基层单位成本费用预算编制工作。

 

助推精细化管理

 

    成本定额管理可推动企业精细化成本管理的实施。

 

    案例:某大型管输公司在预算成本费用管理中存在这样的问题,公司投入运营的两家下属企业,分别输送相同介质的油品,甲公司的单位输量成本比乙公司低近10%。为什么会存在这样的差异?这样的差异是否合理?企业对此缺少分析及判定标准。

 

    经过深入分析研究,企业发现,发生如此差异的原因在于甲公司非常注重细节管理,当费用异常变动时,能及时采取控制措施。首先,对于占成本比重高达40%的能源及动力支出的消耗,明确能耗定额,即根据与业务量之间的关系,明确单位输量的动力及能源消耗。其次,对非生产性支出的控制措施得当,通过台账的建立随时掌握成本费用的变化情况。例如,该公司制定了单台车辆的年度运输及维修费支出标准,并且建立了各种型号车辆的油耗标准。以上措施为降本节流提供了很好的途径。

 

    解析:传统的财务分析,无法体现各业务单位之间的横向比较,也缺少对影响成本费用支出因素的分析,总是在成本费用管理发生问题之后才能够发现问题。

 

    因此,如何将成本费用的分析点前移,如何使成本管理成为所有员工的责任,如何将成本管理由财务环节向非财务环节延伸,是有效控制成本的关键点。

 

    建立成本费用定额体系,事前明确单位产品或服务的资源耗费标准,并纳入考核,将有效推动挖潜,提升成本费用支出效益的空间。

 

    小结:制订和执行合理的成本费用定额标准,可以明确成本费用的发生业务部门及所属单位应承担的成本效益责任,并以此为依据对各责任中心成本支出水平进行明细核算。同时将成本费用定额标准的完成情况作为业绩评价的指标,考核各部门及所属单位的成本费用支出的经济效益是否创造了应有的价值,以进一步核实各成本费用责任中心的职责履行情况,不断完善科学有序的预算管理体系,真正实现合理配置企业资源,推进全方位、全过程、精细化成本管理的进程,也是强化内部控制、提高管理水平和经济效益的重要保证。

 

规范企业生产

 

    成本定额管理还可规范企业的生产经营行为。

 

    案例:某大型集团公司没有制订《差旅费支出管理规定》,各事业部之间差旅报销标准差异较大,经常发生高标准消费、财务据实报销的过度浪费现象。同时,对于由不同事业部分管的同型号、同时投产运行、同工况设备,在维修过程中,备件更换的费用支出差异较大,甲事业部该设备一年的维修费用为50000元,而乙事业部可能则只有30000元。由于设备的日常保养及检修技术的差异,导致该项费用开支的差异。

 

    分析:缺乏费用支出的开支标准,导致了费用开支的盲目性、随意性,资金使用效率低下。因此,需要财务部门、业务部门共同制订和完善与成本相关的各项制度,明确定额管理的责任部门,明确需要补充完善的流程和制度,为日常的经营管理行为提供指导性标准。

 

    小结:通过成本费用定额管理,可以促使各责任单位树立起先进的成本费用管理理念,规范成本费用支出,促进企业在市场经营、运营维护、企业管理等各项工作自觉引入定额概念,明确资源耗用标准,提高经济效益、运营效益和管理效益。通过制订科学合理的定额指标,促进管理的规范化,使各种费用开支有章可循、有据可依,避免费用开支的盲目性、随意性,提高资金使用效率。